【筆記】00159高階財務會計
關於教材
自2016年10月考期開始，統一使用《高階財務會計》，課程程式碼00159，主編：胡豔，出版社：中國財政經濟出版社
題型 分值
單選題 共20題，每小題1分
多選題 共5題，每小題2分
簡答題 共2題，每小題5分
分析題 共1題，每小題12分
核算題 共5題，任選4題作答，每小題12分
目錄
第一章 外幣會計
第一節 基本概念
一、記賬本位幣、外幣、外幣交易
非記賬本位幣：企業記賬本位幣以外的貨幣。
⭐會計上以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就為外幣。當會計上以外國貨幣為記賬本位幣時，本國貨幣就成為會計核算上的外幣。
外幣交易：應視其是否用外幣（非記賬本位幣）進行結算。
例如：當中國企業購入美國企業商品，井約定以美元結算時，對中國企業來說是外幣交易（因其記賬本位幣為人民幣）而對美國企業來說則不是外幣交易(因其記賬本位幣為美元)。
二、外幣交易與外幣兌換
（一）外幣折算（理論上計算，交易或編報表）
外幣折算不是貨幣之間的兌換，只是貨幣表述形式的改變。
外幣折算：外幣的交易折算，財務報表的折算。
（二）外幣兌換（實際業務）
外幣兌換是經濟業務，是貨幣實體的轉換。
三、外匯、匯率與匯兌差額
（一）外匯:外幣資金的總稱
（二）匯率:
1、（1）直接標價法：1美元=6.2人民幣（我國採用）；
（2）間接標價法：1人民幣=0.1613美元
直接標價法特點是外幣數額固定不變，本國貨幣數額隨匯率高低發生變化，如1美元=××人民幣，這個數額越大說明本國幣值越小，本國貨幣幣值大小與匯率高低成反比；
間接標價法就是反過來，本國貨幣數額固定不變，外國貨幣數額隨匯率高低發生變化，如1人民幣=××美元，這個數額越大說明本國幣值越大，本國貨幣幣值大小與匯率高低成正比；
2、匯率的分類
| 分類標準 | 匯率 |
|---|---|
| 是否固定 | 固定匯率、市場匯率 |
| 會計入賬時間 | 現行匯率、歷史匯率 |
| 從事外匯經營的銀行角度 | 買入匯率、賣出匯率、中間匯率 |
| 在外匯交易中 | 即期匯率、遠期匯率 |
3、匯兌差額：由於匯率折算，產生的匯兌差額作為企業的利得或損失處理
4、匯兌差額的型別：
（1）交易過程中產生（交易匯兌損益）
（2）不同外幣兌換產生（兌換匯兌損益）
（3）期末外幣調整時產生（期末調整損益）
（4）外幣財務報表折算時產生（外幣折算損益）
第二節 外幣交易會計處理辦法
一、單項交易觀
三個階段：調整成本或收入、不單獨反映彙總差額
（1）交易的發生；（2）期末；（3）日後款項的結算；
單一交易觀：
（1）交易的發生和以後款項的結算視為一筆交易的兩個階段；
（2）只有在清償有關應收、應付外幣賬款後才算完成；
（3）過程中，差額應調整成本或收入，不單獨反映彙總差額。
單項交易觀
【例1-1】大華公司記賬本位幣為人民幣，20×4年12月15日以賒銷方式向美國A公司銷售一批價值為20000美元的商品，當日即期匯率為1美元=6.22元人民幣；根據合同規定於20×5年1月15日付款，當日即期匯率為1美元=6.17元人民幣。20×4年12月31日的即期匯率為1美元=6.20元人民幣，相關稅費略。
本例題中20×4年12月15日為交易發生日，20×4年12月31日為財務報表編制日，20×5年1月15日為結算日，該項交易在20×5年1月15日完成，根據單項交易觀的要求，應編制如下會計分錄：
（1）20×4年12月15日：
借：應收賬款——大華（美元）（$20000×6.22）124 400
貸：主營業務收入 124 400
（2）20×4年12月31日：由於匯率變動產生的摺合為記賬本位幣的差額400元，應調整原已入賬的銷售收入和應收賬款。
借 ：主營業務收入 400
貸 ：應收賬款——大華 400
（3）20X5年1月15日：由於匯率變動，產生的摺合為記賬本位幣的差額600元，繼續調整原已入賬的銷售收入和應收賬款，同時，按照當日即期匯率進行結算。
借：主營業務收入 600
貸：應收賬款——大華 600
同時：
借：銀行存款——美元（$20000×6.17） 123 400
貸：應收賬款——大華（美元）（$20000×6.17） 123 400
二、兩項交易觀
三個階段：不調整成本或收入、差額彙總：【財務費用一一匯兌差額】
（1）交易的發生；（2）期末；（3）日後款項的結算；
兩項交易觀：
（1）發生和結算視為兩項互相獨立的交易；
（2）在報表編制日、結算日，**不應調整成本或收入**，而是作為**匯兌差額單獨反映**。
（3）匯兌差額的確認採用的是**當期確認法**。
我國外幣交易會計採用了**兩項交易觀**，同時採用**當期確認法對匯兌差額**進行處理。
兩項交易觀
【例1-1】大華公司記賬本位幣為人民幣，20×4年12月15日以賒銷方式向美國A公司銷售一批價值為20000美元的商品，當日即期匯率為1美元=6.22元人民幣；根據合同規定於20×5年1月15日付款，當日即期匯率為1美元=6.17元人民幣。20×4年12月31日的即期匯率為1美元=6.20元人民幣，相關稅費略。
本例題中20×4年12月15日為交易發生日，20×4年12月31日為財務報表編制日，20×5年1月15日為結算日，該項交易在20×5年1月15日完成，根據單項交易觀的要求，應編制如下會計分錄：
（1）20×4年12月15日：
借：應收賬款——大華（美元）（$20000×6.22）124 400
貸：主營業務收入 124 400
（2）20×4年12月31日：按年末即期匯率1美元=6.20元人民幣，調整應收賬款金額，應收賬款賬戶的外幣金額20000美元按年末即期匯率折算的人民幣金額124000元與按交易日即期匯率折算的人民幣金額124400元的差額400元，確認為“財務費用一一匯兌差額”。
借：財務費用——匯兌差額 400
貸：應收賬款一大華 400
（3）20×5年1月15日：應收賬款賬戶的外幣金額20000美元按結算日即期匯率折算的人民幣金額123400元與按報表編制日即期匯率折算的人民幣金額124000元的差額600元，確認為20×5年的“財務費用一匯兌差額”，同時，應按1月15日即期匯率1美元=6.17元人民幣結算應收賬款。
借：財務費用—一匯兌差額 600
貸：應收賬款一大華 600
借：銀行存款一美元（$20000×6.17） 123 400
貸：應收賬款一一大華（美元）（ $ 20000×6.17）123 400
| 匯兌差額 | |
|---|---|
| 單項交易觀 | 調整【收入或成本】 |
| 兩向交易觀 | 調整【財務費用—匯兌差額】 |
二、我國外幣交易的會計處理方法
1、（1）外幣統賬制（也叫記賬本位幣法）；（2）外幣分賬制：
我國外幣交易頻繁，外幣幣較多的金融保險企業採用分賬制記賬法進行
日常核算。
（一）交易日對外幣交易
graph LR A[初始確認] -->|1.一般業務| B1(發生日,即期匯率) A -->|2.外幣兌換| B2(中間價:銀行買入價與賣出價) A -->|3.外幣投入資本| B3(交易日,即期匯率,)1、一般業務
企業從國外永豐公司購人不需要安裝的裝置一臺，裝置價款為200000美元。購入裝置時的即期匯率為1美元=6.21元人民幣，款項尚未支付。該企業採用業務發生時的即期匯率折算，相關稅費略。
編制會計分錄如下：
借：固定資產 124 2000
貸：應付賬款——水豐（美元）（$200000×6.21）124 200
2、外幣兌換
甲公司的記賬本位幣為人民幣，20×4年12月5日以人民幣向中國銀行買入10000美元，當日即期匯率為1美元=6.20元人民幣，中國銀行當日美元買入價為1美元=6.19元人民幣，賣出價為1美元=6.21元人民幣。（我向銀行購買，就是銀行賣出）
編制會計分錄如下：
借：銀行存款一美元 62,000
財務費用—匯兌差額 100
貸：銀行存款—人民幣（$10000×6.21） 62,100
3、外幣投資業務
企業收到外幣投資500000美元，收到出資額時的即期匯率為1美元=6.19元人民幣，投資合同約定匯率1美元=6.20元人民幣，假定企業設有外匯現匯賬戶。
編制會計分錄如下
借：銀行存款——美元（$500000×6.19） 3095000
貸：實收資本 3095000
| 匯兌差額處理 | ||
|---|---|---|
| 1、貨幣性專案 | 資產負債表日，即期匯率 | 當期損益【財務費用-匯兌差額】 |
| 2、非貨幣性專案 | 交易發生日，即期匯率 | 不產生匯兌差額 |
| 3、以公允價值計量的，如交易性金融資產 | 公允價值確定日，即期匯率 | 當期損益【公允價值變動損益】 |
| 4、企業收到外幣投資【實收資本】 | 交易發生日，即期匯率 | 不產生匯兌差額 |
第三節 外幣財務報表折算
1、外幣財務報表折算方法