繼續學習管理會計。product costs分別在物料和人力上分為direct costs和indirec costs。然後另外還可以把成本份為differential costs和sunk costs。如果根據管理層的決策而會隨之改變的就歸為differential costs,不隨之改變的就是sunk costs。比如說某個產品線的費用或者各種管理費用都是，因為它們都是可以改變的。而sunk costs則是無法改變的。用生活中的例子來說，如果我已經買了這個星期6晚上的電影票。到了星期5，一個朋友約我星期6晚上去一個我很喜歡的酒吧。因為考慮到電影票成本，我可能婉拒他的邀請然後去看電影。從這個案例來分析，我在成本分析後的決定可能是錯誤的，因為這裡的電影票成本就是sunk costs，是不隨決策改變的成本。而我應該考慮的成本是去酒吧的消費和去看電影可能要買的零食花費，因為這些才是我決定去酒吧或不去酒吧的成本。
        最後兩種成本是Out-of-Pocket costs和Opportunity costs。Out-of-Pocket costs是指在日常運營中各種花費的成本。如果一個快餐館需要裝修窗戶，那麼裝修窗戶的花費就是Out-of-pocket costs。一般企業和個人都只考慮這種成本，而沒有考慮後者，就是Opportunity costs。比如我花費60塊錢去看一場2小時的電影，那麼如果我不去看電影，而是用這2個小時可以做臨時工，每小時20塊收入。2×20=40塊錢就是去看電影的Opportunity costs。
這裡的幾個概念都非常有意思，拓展了觀察的視野和提高了思考的高度。

Cost Flows
        接下來看是學習Cost Flows，也就是傳說中的成本流了。今天只以製造業來學習。製造業的產品的成本可以分為3類：(1)direct material (2)direct labor (3)manufacturing overhead
製造業都是有放置原材料的倉庫，有加工材料的車間、包裝成品的車間。倉庫的原材料都記在原材料科目下面，在生產過程中，會從倉庫提取原材料到車間加工，這時借Work-in-Progress科目，貸原材料，人力費用也是借Work-in-Progress科目，貸應付員工工資。製造費用是借Work-in-Progress科目，貸製造費用。當生產完工，產成品完成以後。借產成品科目，貸Work-in-Progress科目。當完成銷售後，借銷售成本，貸產成品。價值從原材料、人力、製造費用先轉移到Work-in-Progress科目，表示正在生產，然後轉移到產成品科目，表示已完工的產品，最後轉移到銷售成本。這就是成本流的概念了。
其中製造費用和人力、原材料有些不同之處，它是先通過其它的人力、原材料產生後然後再到Work-in-Progress的。

Manufacturing Overhead Costs
        製造費用的處理比較複雜一些。由於製造費用的性質使它並不像人力和原材料計算那麼容易。它的產生沒有很強的規律性。而確定製造費用必須在年底做年結的時候，而一般的產品週期沒有這麼長，而又需要及時計算產品的成本，所以會預估製造費用，具體方法是在年初會做一個budget planning，這個計劃是根據上一年的實際情況和接下來的企業計劃來一起制定的。然後會按照一定的計算方法來分配到產品中。比如如果一個企業採用機器工時的計算的話，如果完成生產總共需要1000個機器工時。計劃總的製造費用是20000塊。那麼20000/1000 = 20塊/小時就是預訂製造費用分配率(predetermined overhead rate)
在生產過程中，如果已完工100個小時，那麼就可以這樣記賬：
貸製造費用20×100 = 2000，借Work-in-Progress 2000 這個過程叫分配製造費用(Applied overhead)。

        在實際產生製造費用時，會貸人力或原材料，借製造費用。所以製造費用的借方都是實際產生的費用(Actual costs)，而貸方則是按照預訂的分配率來分配的製造費用(Applied costs)。隨著產品的完工到售出，製造費用最後會轉到銷售成本中。畢竟是計劃預估的製造費用，所以最後的銷售成本肯定會和實際情況有差異，主要分兩種情況：

        (1)當製造費用科目的借方>貸方:
        比如實際借製造費用借方總計21000，貸方總計是20000，那麼借方多出的1000塊錢表示低估了製造費用，這樣銷售成本會偏低。一般處理是借銷售成本1000，貸製造費用1000.

        (2)當製造費用科目的借方<貸方：
        比如實際製造費用借方總額是19000，貸方總計是20000，那麼貸方多出的1000表示高估了製造費用，這樣銷售成本偏高。一般處理是借製造費用1000，貸銷售成本1000.

        雖然從理論上來說，製造費用在一年產生，應該按科學的計算平均分配在年末的在產品，產成品，已銷售產品上。但是如果實際費用和計劃相差不大，用前面的處理方法就可以了。

        這樣就可以這樣在年末來計算產成品的成本:
        原材料成本(Direct Material) = 期初值 + 期間增加 - 期末值
        人力成本(Direct Labor)
        已分配製造費用(Applied manufaturing overhead)
        總製造費用 = 原材料成本 + 人力成本 + 已分配製造費用

        製造的產成品成本 = 期初Work-in-Progress + 總製造費用 - 期末Work-in-Progress

        然後產成品期初庫存 + 期間製造產成品成本 - 期末產成品餘額就是已售產品的成本，但是這個值不準確，再根據實際的製造費用來調整後，就是最後的銷售成本了。一般來說，最後的調整是在對銷售成本的，而不是對庫存商品。這個也就是企業利潤表裡的Cost of goods sold